Fiscal, Contable y Nómina17 enero, 2023

Qué es el impuesto de sociedades

El Impuesto de Sociedades es el que se aplica al rendimiento obtenido por las sociedades y otras entidades jurídicas. Lo regulan la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, y para su correcta presentación se deben tener en cuenta diversos puntos relevantes que repasamos a continuación.

Qué es el Impuesto de Sociedades
Quién debe presentar el Impuesto de Sociedades
Cómo calcular el Impuesto de Sociedades
Cuándo se paga el Impuesto de Sociedades
Modelos y plazos de presentación del Impuesto de Sociedades
Tipos de gravamen del Impuesto de Sociedades
Novedades del impuesto sociedades 2022-2023
Exenciones, bonificaciones y deducciones del Impuesto de Sociedades

Qué es el Impuesto de Sociedades

El rendimiento obtenido por las empresas ubicadas en España está sujeto a un gravamen: Impuesto sociedades. Este impuesto se aplica a los beneficios obtenidos tanto por sociedades mercantiles, como por entidades jurídicas.

Se trata de un impuesto personal, porque grava la renta de una persona jurídica, directo, y se aplica de forma periódica en todo el territorio español. El periodo impositivo siempre coincide con el ejercicio económico de la empresa. En ningún caso, el período impositivo puede exceder de doce meses. En otros casos, la duración del período impositivo puede ser de 12 meses coincidentes o no con el año natural o inferior a doce meses.

Quién debe presentar el Impuesto de Sociedades

Sociedades mercantiles: aglutina tanto Uniones Temporales de Empresas (UTE), sociedades anónimas, y sociedades limitadas.
Sociedades Civiles que tienen un carácter mercantil
Fondos de inversión, de pensiones, cooperativas
Sociedades agrarias y agrupaciones de interés económico (AIE)
Asociaciones y fundaciones (ONG, colegios profesionales)

Es relevante tener en cuenta que el Impuesto sociedades debe presentarse incluso en el caso de que en el ejercicio anterior no haya obtenido rentas, o se encuentre en proceso de concurso o liquidación.

Cómo calcular el impuesto de Sociedades

Para realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades se debe aplicar el siguiente proceso:

Una vez obtenido el resultado contable, se efectúan los ajustes para calcular la base imponible.
Se debe tener en cuenta que es posible realizar reducciones de la base imponible o bien establecer la compensación de bases negativas de ejercicios anteriores.
Una vez efectuado, se realiza la aplicación del tipo de gravamen que corresponde en cada caso. Hay que valorar que existen deducciones o bonificaciones que afectan al cálculo global de la cuota del impuesto.

Por otro lado, el artículo 35 de la Ley de Impuesto de Sociedades establece deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, en concreto la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. La realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra, en las condiciones establecidas en el citado artículo.

Contar con un software para el Impuesto de Sociedades como a3asesor Soc facilita enormemente el cálculo y la gestión de este impuesto, además de garantizar la actualización constante a todos los cambios normativos a medida que éstos se producen.

Cuándo se paga el Impuesto de Sociedades

La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Por tanto, si una entidad hace coincidir su periodo impositivo con el año natural, deberá liquidar y pagar el impuesto de sociedades hasta el 25 de julio.

En caso de que el periodo impositivo de la empresa no coincida con el natural, el pago a realizar se establece en los 6 meses siguientes a su finalización. Además, el periodo impositivo finaliza si la entidad se extingue, cambia su residencia al extranjero, o modifica su forma jurídica (deja de estar sujeto al impuesto o bien cambia su régimen tributario).

Modelos y plazos de presentación del Impuesto de Sociedades

Los modelos más importantes en lo relativo al Impuesto de Sociedades son los siguientes: modelo 200

Modelo 200: La mayor parte de las empresas, que son aquéllas cuyo ejercicio coincide con el año natural, realiza la presentación del 1 al 25 de julio del año siguiente a aquel en el que finaliza el período impositivo.

Modelo 202: Entre los días 1 al 20 de abril, octubre y diciembre se realizan los pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades con el Modelo 202.

Por otro lado, el Modelo 220 es el establecido para Entidades en régimen consolidación fiscal y su periodo de presentación, por regla general, para las empresas cuyo ejercicio coincide con el año natural ,es del 1 al 25 de Julio año siguiente a aquel en el que finaliza el período impositivo.

Tipos de gravamen del Impuesto de Sociedades

El tipo de gravamen general del Impuesto de Sociedades es del 25%, si bien existen otros porcentajes de aplicación:

SUJETOS PASIVOS	TIPOS
Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales (Resultado extracoop.)	30%
Entidades de crédito	30%
Tipo general	25%
Entidades sin fines lucrativos que no reúnen requisitos Ley 49/2002	25%
Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales (Resultado cooperativo)	25%
Cooperativas fiscalmente protegidas (Resultado extracoop.)	25%
(A partir de 1-1-2023) Tipo de gravamen reducido para las entidades con importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior <1 millón de euros.	23%
Entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-2014 que realicen actividades económicas, que según la DT 22ª de la LIS pueden seguir aplicando el tipo establecido en la DA 19ª del R. D. leg. 4/2004, en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente: Por la parte de la base imponible restante.	20%
Cooperativas fiscalmente protegidas (resultado cooperativo)	20%
Soc. anón. cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario (SOCIMI) (Ley 11/2009). Gravamen especial sobre beneficios distribuidos.	19%
Entidades de nueva creación del artículo 29.1 de la LIS que realicen actividades económicas, excepto que tributen a un tipo inferior, aplicarán esta escala el primer período con BI positiva y el siguiente.	15%
Entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-2014 que realicen actividades económicas, que según la DT 22ª de la LIS pueden seguir aplicando el tipo establecido en la DA 19ª del R. D. leg. 4/2004, en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, por la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros.	15%
Soc. anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario. (SOCIMI) (Ley 11/2009) Gravamen especial sobre los beneficios no distribuidos	10%
Entidades de la Zona Especial Canaria (Art. 43 Ley 19/1994)	4%
SICAV con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS que remite a la Ley 35/2003)	1%
Fondos de inversión de carácter financiero de la Ley 35/2003 con determinadas condiciones	1%
Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria con determinadas condiciones (art. 29.4 LIS)	1%
Fondo de regulación del mercado hipotecario	1%
Soc. anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario. (SOCIMI) (Ley 11/2009), en general.	0%
Fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002	0%

Novedades del Impuesto de sociedades 2022-2023

Listamos a continuación las novedades del impuesto de sociedades en 2022-2023:

Tributación mínima

Para los períodos impositivos a partir de 1 de enero de 2022 y contribuyentes con cifra de negocios de al menos de 20 millones € en los 12 meses anteriores al período impositivo o que tributen en el régimen especial de consolidación, con independencia de su importe neto de la cifra de negocios, la cuota líquida no podrá ser inferior al resultado de aplicar el 15% a la base imponible, minorada o incrementada por la reserva de nivelación, y minorada en la reserva por inversiones (art. 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias).

No se aplicará la cuota líquida mínima a:

Entidades sin fines de lucro que tributan al 10 % (carácter 001)
Sociedades de Inversión Colectiva que tributan al 1% (caracteres 003 y 004)
Fondos de pensiones que tributan al 0% (carácter 048)
SOCIMIS (carácter 012)

Para entidades de nueva creación que tributen al 15 % el apdo. 1 del art. 29 de la Ley 27/2014, la cuota líquida mínima será el 10 % de la base imponible.

Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores

El sujeto pasivo deducirá en la cuota íntegra un 10% de las contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con brutos anuales inferiores a 27.000 euros, cuando se realicen a planes de pensiones de empleo, planes de previsión social empresarial, planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social de los que sea promotor el pasivo.

Para trabajadores con brutos anuales iguales o superiores a 27.000 euros, la deducción aplicará sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales del importe de la retribución bruta anual reseñado.

Bonificaciones de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

Para períodos impositivos a partir de 1 de enero de 2022 las entidades acogidas al Régimen Especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas tendrán una bonificación del 40 % (antes, del 85 %) en la parte de cuota íntegra de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas que cumplan los requisitos para la aplicación de este régimen.

Exenciones, bonificaciones y deducciones del Impuesto de Sociedades

La norma del Impuesto de Sociedades establece una serie de medidas relativas a las exenciones. Desde el pasado 1 de enero de 2021, dentro del marco denominado “participación significativa”, desaparece el requisito de que el valor de adquisición de la participación supere los 20 millones de euros. Además, el importe que quedará exento se establece en el 95% de la renta o dividendo. La normativa de exención intenta evitar la doble imposición económica y jurídica internacional en rentas obtenidas en el extranjero.

En lo relativo a las bonificaciones del Impuesto de Sociedades, para realizar el cálculo de a cuota íntegra, se deben tener en cuenta:

50% de bonificación de la cuota del IS para rentas obtenidas en Melilla y Ceuta.
50% de la cuota del IS en los resultados que se obtienen en cooperativas especialmente protegidas.
99% de bonificación para aquellas empresas que presten servicios públicos locales de manera directa a través de empresa privadas de capital íntegramente público.

Por otro lado, siguen aplicándose una serie de deducciones que evitan la doble imposición. Existen otro tipo de deducciones que son las deducciones por inversiones. Se trata de incentivos fiscales para promover determinadas actividades económicas relativas a innovación tecnológica, investigación y desarrollo, creación de empleo, y producciones cinematográficas.

Como novedad para este ejercicio, desde el pasado 1 de enero de 2021, las deducciones por producciones cinematográficas se la pueden aplicar los contribuyentes que financien las citadas producciones.

En definitiva, el Impuesto de Sociedades, conocido también como impuesto sobre la renta o el beneficio de las sociedades, se caracteriza por su carácter directo. Para su correcta presentación, hay que tener en cuenta la declaración trimestral (Modelo 202) en los meses de abril, julio, octubre y diciembre, y una declaración anual (Modelo 200), además de otros modelos vinculados como el Modelo 232, declaración informativa de operaciones vinculadas y relacionadas con territorios o países calificados como paraísos fiscales.

Por otro lado, el Modelo 222, en Régimen de consolidación fiscal-Pago fraccionado, tiene como finalidad poder facilitar el ingreso o declaración de los pagos fraccionados correspondientes al Impuesto de Sociedades.

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