Cómo se realizan los pagos a cuenta del impuesto de sociedades

Qué son los pagos a cuenta

La definición de pagos a cuenta hace referencia a las cantidades que un contribuyente paga sobre un impuesto que aún no se ha liquidado, y que la Ley obliga a ir pagando durante el periodo en el que se va generando. De tal manera, cuando llega la liquidación definitiva ese dinero no deberá abonarse y en caso de que se haya aportado más de lo que se debía se establecerá una devolución. Aplicados al Impuesto de Sociedades, los pagos a cuenta refieren a los importes que las entidades ingresan y adelantan a lo lago de los meses en previsión a su declaración anual. 

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Qué tipos de pagos a cuenta existen

Hay tres tipos de pagos a cuenta. Son los siguientes:

• Pagos fraccionados: son aquellos que realiza el mismo contribuyente que a posteriori acometerá el pago total del impuesto.
• Retenciones: en este caso son las cantidades que se retienen para el pago del impuesto del salario o de cualquier otra percepción
• Ingresos a cuenta: en este caso también lo realiza el sujeto del impuesto, pero como lo hace en especie no puede retener y está obligado por ley a ingresar a cuenta unas cantidades.

Los pagos fraccionados del IS son los anticipos que realiza la propia entidad a cuenta de su impuesto anual. Las retenciones y los ingresos a cuenta que haya soportado la entidad también se deducen en la liquidación final, pero responden a operaciones distintas y no se presentan mediante los modelos 202 o 222.

Cuándo se presentan los pagos a cuenta del IS 

Los pagos fraccionados se realizan, con carácter general, en los primeros 20 días naturales de abril, octubre y diciembre. Cada pago se efectúa a cuenta de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al período impositivo que esté en curso el primer día de esos meses.

Si se opta por domiciliar el pago, la presentación electrónica del modelo 202 y modelo 222 debe realizarse entre los días 1 y 15 de abril, octubre o diciembre, según corresponda.

El Modelo 202 del Impuesto de Sociedades

El modelo 202 se utiliza, con carácter general, para realizar los pagos fraccionados individuales del Impuesto sobre Sociedades. Están obligados los contribuyentes de este impuesto y los establecimientos permanentes situados en España de entidades no residentes, salvo que concurra alguna excepción legal.

Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado 6 millones de euros en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo deben aplicar la modalidad de cálculo basada en la base imponible del período en curso. Cuando la cifra de negocios no supera ese importe, no existe obligación de presentar el pago fraccionado si no resulta cantidad a ingresar, sin perjuicio de las reglas y excepciones aplicables.

La presentación es obligatoria en dos casos:

1. Aquellas entidades con un volumen de operaciones que sea mayor que los 6.010.121,04 € en el ejercicio anual.
2. Aquellas entidades cuyo resultado sea positivo aunque no hayan llegado a esa cifra. 

La Ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades también regula el control de los pasivos ficticios. Se trata de sumas que existen en contabilidad o saldos sin pagar de trabajadores que figuran en el pasivo de balance.

El Modelo 222 del Impuesto de Sociedades

El modelo 222 se utiliza para efectuar los pagos fraccionados de los grupos fiscales —incluidos los grupos de cooperativas— que tributan en el régimen de consolidación fiscal. La presentación se realiza exclusivamente por vía telemática por la entidad dominante o, cuando corresponda, por la entidad representante del grupo.

Otros modelos del Impuesto de Sociedades

Además de los mencionados modelo 202 y modelo 222, existen otros relacionados con el Impuesto de Sociedades: 

• modelo 200, declaración o liquidación del Impuesto sobre Sociedades.
• modelo 220, régimen de consolidación fiscal.
• modelo 232, declaración informativa de operaciones vinculadas.

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