impuesto sociedades
Fiscal, Contable y Nómina30 junio, 2021

Impuesto de sociedades

El Impuesto de Sociedades se aplica al rendimiento obtenido por las empresas. Se trata de un impuesto con importantes novedades en los últimos meses y para cuya correcta presentación se deben tener en cuenta diversos puntos relevantes.

 

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Qué es el Impuesto de Sociedades

El rendimiento obtenido por las empresas ubicadas en España está sujeto a un gravamen: Impuesto sociedades. Este impuesto se aplica a los beneficios obtenidos tanto por sociedades mercantiles, como por entidades jurídicas

Quién debe presentar el Impuesto de Sociedades

  • Sociedades mercantiles: aglutina tanto Uniones Temporales de Empresas (UTE), sociedades anónimas, sociedades limitadas.
  • Sociedades Civiles que tienen un carácter mercantil
  • Fondos de inversión, de pensiones, cooperativas
  • Sociedades agrarias y agrupaciones de interés económico (AIE)
  • Asociaciones y fundaciones (ONG, colegios profesionales) 

Es relevante tener en cuenta que el Impuesto sociedades debe presentarse incluso en el caso de que en el ejercicio anterior no haya obtenido rentas, o se encuentre en proceso de concurso o liquidación. 

Cómo calcular el Impuesto de Sociedades 

Para realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades se debe aplicar el siguiente proceso:

- Una vez obtenido el resultado contable, se efectúan los ajustes para calcular la base imponible.
- Se debe tener en cuenta que es posible realizar reducciones de la base imponible o bien establecer la compensación de bases negativas de ejercicios anteriores.
- Una vez efectuado, se realiza la aplicación del tipo de gravamen que corresponde en cada caso. Hay que valorar que existen deducciones o bonificaciones que afectan al cálculo global de la cuota del impuesto. 

Por otro lado, el artículo 35 de la Ley de Impuesto de Sociedades establece deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, en concreto la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. La realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra, en las condiciones establecidas en el citado artículo.

Cuando se paga el Impuesto de Sociedades

El periodo impositivo del Impuesto de Sociedades es de 12 meses , y el pago correspondiente se realiza entre el 1 y el 25 de julio del año posterior. 
En caso de que el periodo impositivo de la empresa no coincida con el natural, el pago a realizar se establece en los 6 meses siguientes a su finalización. 

Modelos y plazos de presentación del Impuesto de Sociedades 

impuesto de sociedades Los modelos más importantes en lo relativo al Impuesto de Sociedades son los siguientes:

Modelo 200: La mayor parte de las empresas realiza la presentación entre el 1 y el 25 de julio del año siguiente en el que finaliza el periodo impositivo.  Aunque la empresa no haya tenido actividad, su presentación es obligatoria. Se realiza desde la sede electrónica de Hacienda.

Modelo 202: Entre los días 1 al 20 de abril, octubre y diciembre se realizan los pagos a cuenta con el Modelo 202. A diferencia del Modelo 200, el modelo 202 no se debe presentar en caso de que el resultado sea cero o negativo. 

Por otro lado, el Modelo 220 es el establecido para grupos de entidades o de sociedades cooperativas, con un periodo de presentación comprendido entre el 1 y el 22 de julio. 

Tipos de gravamen del Impuesto de Sociedades 

El tipo de gravamen general del Impuesto de Sociedades es del 25%, si bien existen otros porcentajes de aplicación en los siguientes casos:

- 15% a entidades de nueva creación durante el primer periodo impositivo 
- 20% a cooperativas fiscalmente protegidas. En el caso de que existan rentas extra-cooperativas, estas tributarán al tipo general. 
- 10% a entidades cuya finalidad no es lucrativa.
- 1% a entidades de fondos de inversión colectiva.
- 0% a fondos de pensiones.

Ley del Impuesto de Sociedades 

En los últimos meses se han producido una serie de novedades importantes que afectan a la Ley del Impuesto de Sociedades. Uno de los aspectos sobre el que hay que hacer especial hincapié es el Real Decreto-ley 4/2021, de 9 de marzo, por el que se modifica la ley de Impuesto de Sociedades (LIS) y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 

Este Real Decreto-Ley supone la incorporación a nuestro derecho de la normativa sobre “asimetrías híbridas” de la Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal.  

Entre las principales novedades de los últimos meses destacan:

- Se incrementan las deducciones en el sector de producciones cinematográficas, espectáculos de artes escénicas y series audiovisuales. 
- En cuanto a las exenciones del impuesto de sociedades, las autoridades portuarias tienen un marco, con una deducción específica para las inversiones. 
- Las empresas de reducido tamaño, en los periodos impositivos establecidos en 2020 y 2021 podrán deducir sus pérdidas por deterioro de créditos, una vez haya transcurrido un periodo de tres meses desde que haya vencido la obligación. 
- Se limita la deducibilidad de los gastos financieros. 
Modificaciones en los regímenes de consolidación fiscal, para incrementar la transparencia fiscal de carácter internacional. 

Exenciones, bonificaciones y deducciones del Impuesto de Sociedades 

La norma del Impuesto de Sociedades establece una serie de medidas relativas a las exenciones. A partir del 1 de enero de 2021, dentro del marco denominado “participación significativa”, se ha eliminado el requisito de que el valor de adquisición de la participación supere los 20 millones de euros. Además, el importe que quedará exento se ha establecido en el 95% de la renta o dividendo. La normativa de exención intenta evitar la doble imposición económica y jurídica internacional en rentas obtenidas en el extranjero.

En lo relativo a las bonificaciones del Impuesto de Sociedades, para realizar el cálculo de a cuota íntegra, se deben tener en cuenta:

- 50% de bonificación de la cuota del IS para rentas obtenidas en Melilla y Ceuta.
- 50% de la cuota del IS en los resultados que se obtienen en cooperativas especialmente protegidas.
- 99% de bonificación para aquellas empresas que presten servicios públicos locales de manera directa a través de empresa privadas de capital íntegramente público. 

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Por otro, se han establecido una serie de deducciones que evitan la doble imposición, así como las bonificaciones. Se trata de incentivos fiscales para promover determinadas actividades económicas relativas a innovación tecnológica, investigación y desarrollo, creación de empleo, y producciones cinematográficas. De este modo, a partir del 1 de enero de 2021, se aplica la deducción a contribuyentes que financien las citadas producciones. 

En definitiva, el Impuesto de Sociedades, conocido también como impuesto sobre la renta o el beneficio de las sociedades, se caracteriza por su carácter directo. Para su correcta presentación, hay que tener en cuenta la declaración trimestral (Modelo 202) en los meses de abril, julio, octubre y diciembre, y una declaración anual (Modelo 200), además de otros modelos vinculados como el Modelo 232, declaración informativa de operaciones vinculadas y relacionadas con territorios o países calificados como paraísos fiscales.

Por otro lado, el Modelo 222, en Régimen de consolidación fiscal-Pago fraccionado, tiene como finalidad poder facilitar el ingreso o declaración de los pagos fraccionados correspondientes al Impuesto de Sociedades.

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