Pechowiec płaci (30 razy) więcej – o wpływie stanowiska MF na opodatkowanie mieszkań podatkiem od nieruchomościdr Adam Kałążny
Autor jest radcą prawnym, partnerem associate w Zespole ds. Podatku od Nieruchomości Deloitte
Pechowiec płaci (30 razy) więcej – o wpływie stanowiska MF na opodatkowanie mieszkań podatkiem od nieruchomości
Cechą polskiego systemu podatkowego jest bardzo niskie opodatkowanie nieruchomości mieszkalnych. Podatek płacony od budynku mieszkalnego jest prawie 30-krotnie niższy niż ten uiszczany od budynku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przepisy przewidują konieczność zapłaty wysokiego podatku od mieszkania, jednak wyłącznie w przypadku gdy jest ono zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. W doktrynie powszechnie przyjmowano, że zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej jest budynek, w którym są wykonywane faktyczne czynności gospodarcze, a jednocześnie jest wyłączona funkcja mieszkalna. Tymczasem najnowsze stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Ministerstwa Finansów za zajęte na działalność gospodarczą uznaje również mieszkania wynajmowane przez przedsiębiorców, nawet jeśli są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkalne przez ich najemców. Takie podejście jest sprzeczne z przepisami oraz celem regulacji ustanawiającej niższe stawki dla budynków mieszkalnych. Powoduje także pogorszenie sytuacji finansowej najemców, którzy mają pecha wynajmować mieszkanie od przedsiębiorców. Ponadto może to prowadzić do tak zaskakujących skutków, jak zwiększenie podatku od mieszkań wykorzystywanych jako home office.
Słowa kluczowe: podatek od nieruchomości, stawka podatku, budynek mieszkalny, działalność gospodarcza, PRS (Private Rented Sector), najem instytucjonalny, home office
dr Adam Kałążny
The author is an attorney at law, an associate partner at Deloitte Real Estate Tax Team, Poland
Unlucky One Pays 30 Times as Much. On the Influence of Ministry of Finance Position on Real Estate Tax on Apartments
A feature of the Polish tax system is very low taxes on residential real estate. The tax paid on a residential building is almost 30 times lower than that paid on a building used for running a business. Taxpayers are obliged to pay a high tax on apartments, but only if they are used for business activity. It was commonly assumed in the scholarship that a building in which actual business activities are carried out and at the same time the residential function is excluded was occupied for conducting business activity. Meanwhile, the latest position of the Supreme Administrative Court and the Ministry of Finance also recognizes apartments rented out by entrepreneurs as occupied for business activity, even if their tenants use them exclusively for residential purposes. Such an approach is contrary to the provisions and the purpose of the provision establishing lower rates for residential buildings. It also causes deterioration of the financial situation of tenants who are unlucky enough to rent an apartment from entrepreneurs. Moreover, it can lead to such surprising effects as increasing the tax on apartments used for working from home.
Keywords: real estate tax, tax rate, residential building, business activity, PRS (Private Rented Sector), working from home
Bibliografia / References
Anagnostopulu A., Szykuje się dramat studentów. To najgorszy rok na wynajem mieszkania w ciągu ostatnich 20 lat, https://businessinsider.com.pl/twoje-pieniadze/rynek-najmu-najgorszy-rok-dla-najemcow-w-ciagu-ostatnich-20-lat/gm0xfjh (dostęp: 21.04.2023 r.)
Brzeziński B., Wykładnia prawa podatkowego, Gdańsk 2013
Borszowski P., Komentarz do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych [w:] K. Stelmaszczyk, P. Borszowski, Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, Warszawa 2016
Dowgier R., Etel L., Liszewski G., Pahl B., Podatki i opłaty lokalne. Komentarz, LEX/el. 2021
Etel L., Komentarz do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych [w:] L. Etel, S. Presnarowicz, G. Dudar, Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, Warszawa LEX/el. 2008
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych – komentarz, red. W. Morawski, T. Brzezicki, K. Lasiński-Sulecki, P. Majka, Gdańsk 2016
Pahl B., Podatki i opłaty lokalne. Teoria i praktyka, LEX/el. 2017
Rogowski Ł., Objęcie maksymalną stawką podatku od nieruchomości budynku mieszkalnego wynajmowanego na cele mieszkaniowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – glosa do wyroku NSA z dnia 23 stycznia 2020 r. (II FSK 2064/19), „Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych” 2020/11
Rogowski Ł., Opodatkowanie lokali mieszkalnych maksymalną stawką podatku od nieruchomości, „Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych” 2018/8 (210)
Zieliński M., Wykładnia prawa. Zasady – Reguły – Wskazówki, Warszawa 2017
Krzysztof J. Musiał
Autor jest doradcą podatkowym, Senior partnerem w Musiał i Partnerzy, specjalizującym się w prowadzeniu sporów. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8736-1540
Dlaczego rak nie jest rybą, czyli słów parę o sankcji VAT i ostatnich perturbacjach z nią związanych
Niniejszy artykuł porusza zagadnienia związane z dopuszczalnością nałożenia sankcji administracyjnej w VAT, czyli tzw. dodatkowego zobowiązania podatkowego, oraz charakteru tej sankcji. Wykazano w nim także niedopuszczalność aktualnie występującej praktyki administracyjnej polegającej na wydawaniu i realizacji decyzji o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego, w której dochodzi również do zabezpieczenia tejże sankcji z art. 112c ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u.
Słowa kluczowe: VAT, sankcja administracyjna, dodatkowe zobowiązanie w VAT, zasada proporcjonalności
Krzysztof J. Musiał
The author is a tax adviser, senior partner at Musiał i Partnerzy firm; he specializes in litigation. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8736-1540
Why a Crawfish Is Not a Fish, Or a Few Words on VAT Sanction and Latest Related Perturbations
This article addresses issues relating to the permissibility of imposing an administrative sanction in VAT and the nature of this sanction as an ‘additional tax liability’. It also demonstrates the unacceptability of the current administrative practice of issuing and implementing decisions to freeze assets in order to secure tax liabilities, part of which is also securing precisely this sanction under Article 112c of the Act of 11 March 2004 on Value Added Tax.
Keywords: VAT, administrative sanction, additional VAT liability, principle of proportionality
Bibliografia / References
Dominik-Ogińska D., Glosa do postanowienia TS z dnia 6 marca 2007 r., C-168/06 [w:] Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach podatkowych. Komentarz, red. W. Nykiel, A. Zalasiński, LEX/el. 2014
Kastelik-Smaza A., Konsekwencje naruszenia obowiązku skierowania pytania prejudycjalnego do ETS, „Europejski Przegląd Sądowy” 2007/2
Kmieciak Z., Charakter prawny orzeczeń w sprawach o naruszenie dyscypliny budżetowej a koncepcja sankcji administracyjnej, „Glosa” 1997/11
dr Monika Laskowska
Autorka jest doktorem nauk o polityce publicznej, doradcą podatkowym, członkiem Zespołu Centrum Analiz i Studiów Podatkowych Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie. W 2019 r. wyróżniona nagrodą LMG Europe Women in Business Law Awards jako najlepszy ekspert w dziedzinie cen transferowych w Europie. W rankingu ITR World TP w kilku ostatnich latach wymieniana jako Highly Regarded TP Practicioner. Zajmowała stanowisko zastępcy dyrektora w Departamencie Podatków Dochodowych w Ministerstwie Finansów oraz pełniła rolę właściwej władzy w międzynarodowych procedurach wzajemnego porozumiewania się. Delegat w OECD oraz w JTPF. W latach 2022–2025 członek zarządu polskiego oddziału International Fiscal Association. ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5094-2280
Wojciech Niedźwiedzki
Autor jest radcą prawnym, doradcą podatkowym, Managing Associate w Kancelarii Ożóg Tomczykowski sp. z o.o. (Warszawa, Polska) oraz członkiem Zespołu Centrum Analiz i Studiów Podatkowych Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie. W 2021 r. wyróżniony jako „Recommended Lawyer” w międzynarodowym rankingu Legal 500 w kategorii „Tax”. Członek polskiego oddziału International Fiscal Association. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8838-041X
Powstanie zagranicznego zakładu w przypadku agenta zależnego i pracy zdalnej na podstawie orzecznictwa sądowego w Polsce
W artykule omówiono aktualne problemy podatkowe dotyczące rozpoznania zagranicznego zakładu w Polsce w świetle najnowszego orzecznictwa. Z uwagi na obszerność zagadnienia przeanalizowano dwie okoliczności ustanawiające zagraniczny zakład, a mianowicie agenta zależnego i stałą placówkę w kontekście pracy zdalnej. Analizę orzecznictwa przeprowadzono w porównaniu do rekomendacji zawartych w Komentarzu do Modelu Konwencji OECD – dalej Komentarz do MK OECD – na którym są wzorowane polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Słowa kluczowe: zagraniczny zakład, agent zależny, stała placówka, praca zdalna, umowy podatkowe, OECD
dr Monika Laskowska
The author is a doctor of public policy, a tax adviser, and a member of the Centre for Analysis and Studies of Taxation Team at the Warsaw School of Economics, Poland. In 2019, she received the LMG Europe Women in Business Law Award as the best transfer pricing expert in Europe. She has been listed as a Highly Regarded TP Practitioner in the ITR World TP rankings for the past few years. She held the position of deputy director in the Income Taxes Department at the Ministry of Finance and acted as the competent authority in international mutual agreement procedures. Delegate at the OECD and at the JTPF. From 2022 to 2025, she was a member of the executive board of the Polish branch of the International Fiscal Association. ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5094-2280
Wojciech Niedźwiedzki
The author is an attorney at law, a tax adviser, Managing Associate at Ożóg Tomczykowski sp. z o.o. law firm (Warsaw, Poland) and a member of the Centre for Analysis and Studies of Taxation Team at the Warsaw School of Economics, Poland. He was recognized as a ‘Recommended Lawyer’ in the 2021 the Legal 500 international ranking in ‘Tax’ category. Member of the Polish branch of the International Fiscal Association. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8838-041X
Establishment of a Foreign Permanent Establishment in the Case of a Dependent Agent and Remote Work on the Basis of Polish Case Law
This article discusses current tax issues connected with recognizing a foreign permanent establishment in Poland in the light of recent case law. Given the breadth of the issue, the authors discuss two circumstances establishing a foreign permanent establishment, namely a dependent agent and a fixed place of business in the context of remote work. The analysis of case law is made with comparisons with the recommendations contained in the OECD Commentary to Model Convention, on which Polish double taxation treaties are modelled.
Keywords: foreign permanent establishment, dependent agent, fixed place of business, remote work, tax treaties, OECD
Bibliografia / References
Komentarz do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, Commentaries on the articles of the Model Tax Convention, https://www.oecd.org/berlin/publikationen/43324465.pdf (dostęp: 31.01.2023 r.)
Kukulski Z., Konwencja Modelowa OECD i Konwencja Modelowa ONZ w polskiej praktyce traktatowej, Warszawa 2015
Kukulski Z., Zapobieganie nadużyciom traktatów na gruncie KM OECD i KM ONZ a postanowienia Konwencji wielostronnej niestanowiące minimalnych standardów [w:] Uszczelnienie systemu podatkowego w Polsce, red. D.J. Gajewski, LEX/el. 2020
Lang M., Brugger F., The role of the OECD Commentary in tax treaty interpretation, „Australian Tax Forum” 2008/23
Modelowa Konwencja OECD w sprawie dochodu i kapitału, skondensowana wersja z 2017 r., https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en (dostęp: 31.01.2023 r.)
OECD, Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris 2015, https://doi.org/10.1787/9789264241220-en” https://doi.org/10.1787/9789264241220-en (dostęp: 31.01.2023 r.)
OECD, Secretariat analysis of tax treaties and the impact of the COVID-19 crisis, 3.04.2020 r., https://www.oecd.org/coronavirus/policy-responses/oecd-secretariat-analysis-of-tax-treaties-and-the-impact-of-the-covid-19-crisis-947dcb01/ (dostęp: 31.01.2023 r.)
Oświadczenie szwedzkiego urzędu skarbowego dotyczące powstawania zagranicznego zakładu, nr 8-1677220, 13.05.2022, https://news.bloombergtax.com/daily-tax-report-international/sweden-tax-agency-updates-guidance-on-pe-rules-for-employee-home-offices-of-foreign-companies (dostęp: 29.04.2023 r.)
Pleijsier A., The Agency Permanent Establishment Under Revision?: “acting in the name of”, or “what’s in a name?”!, „Intetax” 1997, Vol. 25, Issue 6–7
Pleijsier A., The agency permanent establishment: the current definition – part one , „Intertax” 2001, Vol. 29, Issue 5
Vogel K., Double Taxation Conventions, Kluwer Law International 1995
Weijden M. van der, OECD Commentaries – how they affect interpretation of double tax treaties after adoption, 2021, https://www.debrauw.com/articles/oecd-commentaries-how-they-affect-interpretation-of-double-tax-treaties-after-adoption (dostęp: 31.01.2023 r.)
dr Mikołaj Kondej
Autor jest doktorem nauk prawnych, doradcą podatkowym i radcą prawnym w PwC Poznań. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9727-3931
Michał Stępień
Autor jest doradcą podatkowym w PwC Warszawa. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-1673-9304
Globalny podatek minimalny. O istocie filaru II międzynarodowej reformy podatkowej z perspektywy UE
Unia Europejska w dniu 15.12.2022 r. przyjęła dyrektywę Rady (UE) 2022/2523 w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii – dalej dyrektywa 2022/2523. Autorzy w artykule zarysowują główne zasady globalnego podatku minimalnego, który powinien być w Polsce implementowany od 1.01.2024 r. Przewidują oni również, jaki wpływ na polskie przedsiębiorstwa i system podatkowy może wywrzeć implementacja unijnej dyrektywy.
Słowa kluczowe: filar II, minimalne efektywne opodatkowanie, podatek minimalny, Polska
dr Mikołaj Kondej
The author is a doctor of laws, a tax and legal adviser at PwC (Poznan, Poland). ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9727-3931
Michał Stępień
The author is a tax adviser at PwC (Warsaw, Poland). ORCID: https://orcid.org/0000-0003-1673-9304
Global Minimum Tax. On the Essence of Pillar Two of the International Tax Reform from the EU Perspective
On 15 December 2022, the European Union enacted Directive 2022/2523 on ensuring a global minimum level of taxation for multinational enterprise groups and large-scale domestic groups in the Union. The authors of the article outline the key concepts of global minimum tax, which should be implemented in Poland from 1 January 2024. They also anticipate how implementation of the EU directive will impact Polish enterprises and tax system.
Keywords: Pillar Two, minimum effective taxation, minimum tax, Poland
Bibliografia / References
Bammens N., Bettens D., The Potential Impact of Pillar Two on Tax Incentives, „Intertax” 2023, Vol. 51, Issue 2
Dietrich M., Golden C., Consistency versus “Gold Plating”: The EU Approach to Implementing the OECD Pillar Two, „Bulletin for International Taxation” kwiecień 2022
Dziurdź K., Marchgraber C., GloBE: Why a Nominal Tax Rate of More Than 15% Might Not Be Enough, „Bulletin for International Taxation” 2022/11
Majdowski F., Rok 2023 należeć będzie do minimalnych podatków? Czym różni się globalny minimalny podatek OECD (GloBE) od amerykańskiego minimalnego podatku (CAMT)?, „Blog Podatkowy CASP SGH”, https://www.casp.sgh.waw.pl/blog/globe-vs-camt (dostęp: 24.04.2023 r.)
OECD, Safe Harbours and Penalty Relief: Global Anti-Base Erosion Rules (Pillar Two), OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Paris 2022, https://www.oecd.org/tax/beps/safe-harbours-and-penalty-relief-global-anti-base-erosion-rules-pillar-two.pdf (dostęp: 24.04.2023 r.)
OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Administrative Guidance on the Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Paryż 2023, https://www.oecd.org/tax/beps/agreed-administrative-guidance-for-the-pillar-two-globe-rules.pdf (dostęp: 24.04.2023 r.)
OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), First Edition: Inclusive Framework on BEPS, OECD Publishing, Paris 2022, https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/1e0e9cd8en.pdf?expires=1682426666&id=i-d&accname=guest&checksum=4F5A6EC2F21226DBA7DFA048DB6ADF13 (dostęp: 24.04.2023 r.)
OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two.htm#background (dostęp: 24.04.2023 r.)
Mariusz Wcisło
Autor jest doktorantem w Szkole Doktorskiej Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, starszym konsultantem w CRIDO TAXAND S.A. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4296-3158
Implikacje ekonomiczno-prawne zmiany przepisów rozporządzenia o Polskiej Strefie Inwestycji od 2023 r.
Z dniem 1.01.2023 r. weszły w życie nowe przepisy wykonawcze dotyczące najpopularniejszego rodzimego instrumentu pomocowego dla nowych inwestycji – Polskiej Strefy Inwestycji. Mechanizm ten umożliwia inwestorom, po spełnieniu określonych kryteriów wejścia, korzystanie ze zwolnienia w podatku dochodowym w związku z realizacją nowej inwestycji. Artykuł ma na celu omówienie wprowadzonych przez legislatora zmian, które stanowią w wielu obszarach próbę ograniczenia prawa do zakresu oraz okresu korzystania ze zwolnienia podatkowego.
Słowa kluczowe: Polska Strefa Inwestycji, zwolnienie podatkowe, decyzja o wsparciu, podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych
Mariusz Wcisło
The author is a PhD student at the Doctoral School of the Kracow University of Economics, Poland, a senior consultant at CRIDO TAXAND S.A. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4296-3158
Economic and Legal Implications of Amendments to the Regulation on the Polish Investment Zone Since 2023
On 1 January 2023, new implementing provisions relating to the most popular domestic aid instrument for new investments – the Polish Investment Zone –- came into force. This mechanism enables investors, once they meet certain entry criteria, to benefit from an exemption from income tax in connection with new investments. This article aims to discuss the legislative amendments, which, in many areas, constitute an attempt at limiting the right to enjoy the tax exemption, its the scope and duration.
Keywords: Polish Investment Zone, tax exemption, support decision, corporate income tax, personal income tax
Bibliografia / References
Funkcjonowanie przedsiębiorstw w Specjalnej Strefie Ekonomicznej oraz Polskiej Strefie Inwestycji. Aspekty prawne, podatkowe i księgowe, red. M. Gosek, Warszawa 2022
Wcisło M., Moment poniesienia kosztów inwestycji w Polskiej Strefie Inwestycji, „Doradztwo Podatkowe – Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych” 2022/1(305)
Wcisło M., Polska Strefa Inwestycji jako instrument wsparcia rozwoju sektora usług nowoczesnych w Polsce po pandemii COVID-19 [w:] Wiedza – gospodarka – społeczeństwo: doskonalenie i adaptacyjność organizacji w obliczu współczesnych wyzwań, red. A. Jaki, B. Ziębicki, Warszawa 2022
Dariusz M. Malinowski
Autor jest doradcą podatkowym
Dobrowolne zbycie udziałów w spółce w celu ich umorzenia
Dariusz M. Malinowski
The author is a tax adviser (Sandomierz, Poland)
Voluntary Sale of Shares in a Company with a View to Retiring Them
Tomasz Janicki
Autor jest pracownikiem administracji skarbowej
Natalia Kociak-Janicka
Autorka jest pracownikiem administracji skarbowej
Procedura unijna dotycząca niektórych dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług
Tomasz Janicki
The author works for the fiscal administration (Torun, Poland)
Natalia Kociak-Janicka
The author works for the fiscal administration (Torun, Poland)
EU Procedure Concerning Certain Supplies of Goods and Supply of Certain Services
dr Ewa Prejs
Autorka jest adiunktem w Katedrze Prawa Finansów Publicznych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu oraz radcą prawnym specjalizującym się w prawie podatkowym. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2784-2227
Przegląd orzecznictwa TS
dr Ewa Prejs
The author is an associate professor at the Head of the Chair of Public Finance Law of the Nicolaus Copernicus University in Torun (Poland) and a practising attorney at law, specializing in tax law. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2784-2227
CoJ rulings: review
dr hab. Krzysztof Lasiński-Sulecki, prof. UMK
Autor jest dyrektorem Ośrodka Studiów Fiskalnych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu, członkiem VAT Expert Group Komisji Europejskiej oraz doradcą podatkowym. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8380-8392
Przegląd orzecznictwa TS
dr hab. Krzysztof Lasiński-Sulecki, professor of the Nicolaus Copernicus University
The author is the Head of the Centre for Fiscal Studies at the Nicolaus Copernicus University in Torun (Poland), a member of the VAT Expert Group of the European Commission and a tax adviser. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8380-8392
CoJ rulings: review
dr Filip Majdowski
Autor jest byłym wicedyrektorem w Departamencie Systemu Podatkowego w Ministerstwie Finansów oraz doktorem nauk prawnych (Uniwersytet Warszawski); poglądy wyrażone w artykule niekoniecznie odzwierciedlają stanowisko instytucji, której autor był pracownikiem
Aktualności z Brukseli
dr Filip Majdowski
The author is a former deputy director at the Tax System Department of the Ministry of Finance and a doctor of laws (University of Warsaw, Poland); the views expressed in the paper may not reflect the views of the institution which employed the author
News from Brussels
