Rémunération minimale des dirigeants d'entreprise pour l'année d'imposition 2027

Dans le cadre de la réforme de l’impôt des personnes physiques du 15 juillet 2026 (M.B. du 29 juillet 2026), la rémunération minimale qui doit être attribuée à un dirigeant d’entreprise (personne physique) pour pouvoir bénéficier du taux réduit à l’impôt des sociétés est augmentée et, depuis l’exercice d’imposition 2027, indexée chaque année. Que devez-vous savoir à ce sujet ?

Généralités : la condition relative à la rémunération minimale

Pour qu’une petite société puisse appliquer le taux réduit de 20 % à l’impôt des sociétés sur la première tranche de 100 000 EUR de bénéfice, plusieurs conditions doivent être remplies. L’une d’elles est la condition dite de la rémunération minimale : la société doit, à charge du résultat de la période imposable, attribuer à au moins un dirigeant d’entreprise-personne physique (au sens de l’art. 32 C.I.R. 1992) une rémunération au moins égale à un montant seuil fixé par la loi.

Augmentation et indexation depuis la réforme

Jusqu’à l’exercice d’imposition 2026 inclus, la rémunération minimale s’élevait à un montant fixe de 45 000 EUR. Depuis la loi du 15 juillet 2026, ce montant n’est plus fixé de manière constante dans la loi, mais est indexé chaque année et arrondi au millier le plus proche. Il peut dès lors désormais varier d’un exercice d’imposition à l’autre.
Pourquoi le montant de 50 000 EUR a-t-il d’abord circulé avant de passer finalement à 51 000 EUR ?

Coefficient d’indexation ajusté

Lors de l’élaboration de la loi (fin 2025), le gouvernement avait encore utilisé le coefficient d’indexation alors connu de 2,0096. Appliqué au montant de base de 25 000 EUR, celui-ci donnait 50 240 EUR, arrondis à 50 000 EUR.

Attention : 50 000 EUR n’a jamais été un montant définitif, mais seulement une estimation.
Lors de la publication définitive, le coefficient s’est révélé plus élevé : 2,0592 (publié par le SPF Finances en août 2026). Le même montant de base de 25 000 EUR donne alors 51 480 EUR, arrondis à 51 000 EUR. En résumé, la différence ne résulte pas d’une erreur, mais d’un ajustement du coefficient d’indexation entre l’estimation et l’application définitive.

Concrètement : le montant pour l’exercice d’imposition 2027

Pour pouvoir bénéficier du taux réduit à l’impôt des sociétés pour l’exercice d’imposition 2027 (si les autres conditions sont également remplies), la rémunération doit être au moins égale à :

• 51 000 EUR ; ou
  
• au résultat imposable de la société, lorsque celui-ci est inférieur à 51 000 EUR

Étant donné que la rémunération minimale est désormais indexée chaque année, le montant requis pourra à nouveau varier au cours des exercices d’imposition suivants.

Qu’est-ce qui reste inchangé ?

• Exonération pour les sociétés débutantes : la condition ne s’applique toujours qu’à partir de la cinquième période imposable suivant la constitution de la société (qui ne poursuit pas une activité préexistante). Les sociétés débutantes échappent donc à ce contrôle au cours de leurs quatre premiers exercices.
• Alternative en cas de bénéfice limité : si la rémunération reste inférieure au montant seuil indexé, le taux réduit reste néanmoins applicable lorsque la rémunération est au moins égale au résultat imposable de la société elle-même.
• Lien avec le test des 20 % des ATN : la même loi de réforme introduit également une sanction lorsque la part excessive des avantages de toute nature représente plus de 20 % de la rémunération totale du dirigeant d’entreprise. Dans ce cas également, la société perd le bénéfice du taux réduit, même si la rémunération minimale est, en elle-même, atteinte.
• Autres conditions d’application du taux réduit : les autres conditions d’application du taux réduit restent également en vigueur, à savoir être une petite société, ne pas détenir trop d’actions et ne pas avoir des sociétés comme actionnaires à concurrence d’au moins la moitié.
• Lien avec le précompte mobilier sur les dividendes de sociétés d’investissement DBI : depuis l’E.I. 2026, une société ne peut encore imputer le précompte mobilier sur les dividendes DBI d’une société d’investissement ou d’une société immobilière que si elle attribue cette rémunération minimale à au moins un dirigeant d’entreprise.

En pratique : qu’est-ce que cela implique pour vous en tant que comptable ?

• Refaites les calculs à temps. Pour l’exercice 2026 (E.I. 2027), le montant de référence correct est de 51 000 EUR, et non de 50 000 EUR comme cela avait précédemment circulé avant la publication de la loi.
• Intégrez l’indexation dans votre planification annuelle. À partir de l’E.I. 2027, ce montant sera modifié chaque année. Intégrez systématiquement la vérification du montant indexé dans votre check-list de clôture annuelle.
• Rémunération supplémentaire. La société peut encore attribuer une rémunération supplémentaire afin d’atteindre le montant requis. Cette rémunération peut être attribuée en une ou plusieurs fois au cours de l’exercice (par exemple, au cours du dernier mois) et également sous la forme d’un tantième lors de l’assemblée générale à la clôture de l’exercice.
• Combinez avec le test des 20 % des ATN. Même lorsque la rémunération minimale est atteinte, le bénéfice du taux réduit peut encore être perdu en raison d’une part trop élevée d’avantages de toute nature forfaitaires. Les deux conditions doivent faire l’objet d’un contrôle distinct.
• Documentez correctement la base légale. Dans les dossiers et notes de conseil, faites référence à l’art. 215, alinéa 3, 4°, C.I.R. 1992, tel que remplacé par les art. 80 et 88 de la loi du 15 juillet 2026 (M.B. du 29 juillet 2026), et non à l’ancienne version prévoyant le montant fixe de 45 000 EUR, ni au montant provisoire de 50 000 EUR qui avait circulé au cours de la phase préparatoire du processus législatif.
• Généralités. N’oubliez pas de tenir compte de tous les éléments pertinents lors de la détermination de la rémunération dans une société.

Conclusion

Pour l’exercice d’imposition 2027, la rémunération minimale requise pour bénéficier du taux réduit à l’impôt des sociétés s’élève à 51 000 EUR. Les petites sociétés ont intérêt à vérifier à temps si cette condition est remplie, étant donné que la rémunération minimale est désormais indexée chaque année.

Source : Comptabilité Créative n° 2026/14, Semaines du 31 août au 13 septembre 2026, consulté via monKEY
​Auteur : Isabel Van den Dorpe - Administratrice de REFIBO bv – Experte-comptable fiscaliste agréée