Löneuttag i fåmansföretag
Vad gäller löneuttag från fåmansföretag finns ytterligare aspekter att tänka på. Det gäller bland annat att ta ut tillräckligt med lön för att kunna tillgodogöra sig ett lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbelopp.
Avdrag för privat pensionssparande
Anställda med pensionsrätt i anställningen har ingen möjlighet att göra avdrag för pensionssparande. Anställda som helt saknar pensionsrätt i anställningen får dock avdrag med ett belopp motsvarande 35 procent av inkomsten, dock max 10 prisbasbelopp, det vill säga 588 000 kronor.
För att få avdrag krävs att premien är betald eller att inbetalningen till konto är gjord före årsskiftet. Enligt praxis (RÅ 2003 ref 43) räcker det att en inbetalning sker hos banken i slutet av december för att den ska anses betald innan årsskiftet. Det gäller även om inbetalningen bokförs hos försäkringsbolaget i början av januari 2026. Tänk dock på att en sådan inbetalning inte kommer med på kontrolluppgiften för 2025. I dessa fall måste en ändring göras i inkomstdeklarationen som lämnas 2026.
Pensionsavdrag för näringsidkare
Som näringsidkare får du avdrag med ett belopp som motsvarar 35 procent av din inkomst av näringsverksamhet, dock max 10 prisbasbelopp, det vill säga 588 000 kronor. Det är inkomsten efter räntefördelning, periodiseringsfond och expansionsfond som är underlaget.
Enligt en dom från Kammarrätten i Jönköping (2017-02-23 mål nr 62--63-16) är betalning av en premie för pensionsförsäkring eller en insättning på pensionssparkonto inte en kostnad i näringsverksamheten utan ett kapitaluttag. Uttag ska kopplas till det år uttaget görs. Av det följer att avdrag bara medges för premier som har betalats under beskattningsåret. Vi skrev om domen i Inget avdrag för pensionspremie som betalas efter årets utgång.
Observera att kravet på betalning under året gäller inbetalning på pensionssparkonto och löpande premieinbetalningar. Rör det sig om premie för en nytecknad pensionsförsäkring ska en ansökan om försäkring ha kommit in till försäkringsbolaget under 2025 och premien ska ha betalats senast den dag inkomstdeklarationen ska lämnas. Om anstånd med deklarationen har medgetts förskjuts betalningstidpunkten i motsvarande mån.
Tänk på att avdraget i näringsverksamhet sänker pensionsgrundande och sjukpenninggrundande inkomst.
Planeringsinstrument i näringsverksamhet
Det finns en mängd planeringsinstrument som gör att du kan påverka din inkomstnivå i näringsverksamhet. Flertalet av dem utnyttjas i samband med deklarationen.
Det rör sig främst om följande avsättningar och avdrag:
- räntefördelning,
- avsättning och återföring av periodiseringsfond,
- avsättning och återföring av expansionsfond och
- avdrag för pensionskostnader.
Håll kapitalunderlaget intakt
Om du använder planeringsinstrumenten felaktigt sänker du ditt kapitalunderlag, vilket i sin tur medför att framtida möjligheter till räntefördelning och avsättning till expansionsfond minskar. Ju högre kapitalunderlag desto större räntefördelning och expansionsfond. För att göra räntefördelning krävs att du har ett positivt kapitalunderlag.
Tidigare, för beskattningsår påbörjade före den 1 januari 2025, fanns ett krav att det positiva kapitalunderlaget skulle vara högre än 50 000 kronor för att räntefördelning skulle kunna göras. Negativ räntefördelning aktualiseras numera först när man har ett negativt kapitalunderlag som är högre än -500 000 kronor.
Det som ökar kapitalunderlaget är den beskattningsbara vinst du redovisar i näringsverksamheten och de insättningar du gör. Vinsten beskattas med full marginalskatt och egenavgifter, och insättningar görs med beskattade medel.
Gör inte större uttag än vinst och räntefördelning
Årets vinst ökar kapitalunderlaget och de skatteinbetalningar och övriga uttag som du gör minskar det. Tänk på att både periodiseringsfond och 79,4 procent av expansionsfonden räknas som skuld vid beräkning av räntefördelningsunderlaget. Om du tar ut pengar som motsvarar avsättningarna till fonderna minskas därför ditt kapitalunderlag. Observera att du kan ta ut medel för att betala expansionsfondskatten utan att kapitalunderlaget påverkas.
Gör ett provbokslut
För att du som företagare ska kunna ta ställning till hur planeringsinstrumenten ska användas behöver du ha en överblick över företagets resultat. En bra utgångspunkt för den årliga planeringen är att göra ett provbokslut innan räkenskapsårets utgång. Utifrån en prognos av företagets resultat kan du ta ställning till ett antal frågor.
Vid provbokslutet har du kanske redan gjort uttag som motsvarar årets vinst. Om dessa uttag slutbeskattas genom räntefördelning eller inkomst av näringsverksamhet sänks inte kapitalunderlaget. Detta kan däremot bli fallet vid konsumtion av vinstmedel som avsätts till periodiseringsfond eller expansionsfond. Provbokslutet ger dig alltså svar på om du kan göra ytterligare uttag eller om du bör skjuta till pengar innan årsskiftet.
Exempel:
I november gör du ett provbokslut. Det visar ett överskott i verksamheten på 350 000 kr. Du beräknar att resten av november och december månad kommer att ge ett överskott på 30 000 kr.
Ditt kapitalunderlag vid årets början var 80 000 kr. Det innebär att du kan göra en positiv räntefördelning på 6 368 kr (7,96 % x 80 000).
Totalt kan du ta ut 380 000 kr varav 6 368 kr som räntefördelning och resten som inkomst av näringsverksamhet utan att kapitalunderlaget sänks. Tänk på att en stor del av de pengar du tar ut ska täcka skatten på överskottet.
