Telemedycyna a zwolnienie z VAT – ewolucja wykładni i granice „opieki medycznej” w świetle praktyki sądowej i interpretacyjnejRadosław Maćkowski
Autor jest doradcą podatkowym. Specjalizuje się w prawie podatkowym ze szczególnym uwzględnieniem sektora ochrony zdrowia, branży farmaceutycznej oraz nowych technologii (IT).
ORCID: https://orcid.org/0009-0007-5996-4604
Telemedycyna a zwolnienie z VAT – ewolucja wykładni i granice „opieki medycznej” w świetle praktyki sądowej i interpretacyjnej
W artykule przeprowadzono analizę ewolucji wykładni przepisów o VAT w zakresie usług telemedycznych, wskazując na przejście od historycznego modelu opartego na klasyfikacjach statystycznych do współczesnego ujęcia celowościowego. Autor omawia unijne ramy definicyjne „opieki medycznej” w świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz identyfikuje moment zwrotny w polskiej praktyce sądowej (okres po 2017 r.), który doprowadził do uznania neutralności technologicznej formy świadczenia. W części praktycznej przeprowadzono rekonstrukcję stanowiska organów podatkowych wobec kluczowych modeli biznesowych e-zdrowia: od wirtualnych przychodni i platform telemedycznych, przez usługi teleopieki i monitoringu, aż po świadczenia z pogranicza medycyny i lifestyle’u (np. dietetyka online). Publikacja porządkuje przesłanki (indywidualizacja, podmiotowość, cel medyczny), których łączne spełnienie warunkuje zastosowanie zwolnienia z VAT w modelu zdalnym.
Słowa kluczowe: podatek od towarów i usług, VAT, telemedycyna, zwolnienie z VAT, zwolnienie przedmiotowe, opieka medyczna, cel terapeutyczny, e-zdrowie
Radosław Maćkowski
The author is a tax adviser. He specializes in tax law, with special emphasis on the healthcare sector, the pharmaceutical industry and new technologies (IT) industry.
ORCID: https://orcid.org/0009-0007-5996-4604
Telemedicine and VAT Exemption: Evolution of Interpretation and Limits of ‘Medical Care’ in Light of Judicial and Interpretive Practice
The article analyses the evolution of the interpretation of VAT regulations concerning telemedicine services, highlighting the transition from the historical model based on statistical classifications to the contemporary purposive approach. The author discusses the EU definitional framework of ‘medical care’ in light of CJEU case law and identifies the turning point in Polish judicial practice (period after 2017) that led to the recognition of the technological neutrality of the service delivery form. The practical part reconstructs the position of tax authorities regarding key e-health business models: from virtual clinics and telemedicine platforms, through telecare and monitoring services, to services at the intersection of medicine and lifestyle (e.g., online dietetics). The publication systematizes the criteria (individualization, subject-related scope, medical purpose) whose cumulative fulfillment is required to apply the VAT exemption in the remote model.
Keywords: Value Added Tax, telemedicine, VAT exemption, medical care, therapeutic aim, e-health
Bibliografia / References
Bartosiewicz A., Kubacki R., Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług (1), „Przegląd Podatkowy” 2010/12
Jaworowski M., Zakolski K., VAT w ochronie zdrowia, „Przegląd Podatkowy” 2013/11
Szulc M., Świadczenie usług telemedycyny nie korzysta ze zwolnienia z VAT, „Monitor Podatkowy” 2015/10
Witczak R., Wpływ zmian w zwolnieniach usług medycznych w podatku od towarów i usług na zarządzanie szpitalami – wybrane zagadnienia, „Polskie Stowarzyszenia Zarządzania Wiedzą, Seria: Studia i Materiały” 2011/55
Wyrzykowski W., Opodatkowanie usług medycznych podatkiem od towarów i usług (VAT), „Forum Medycyny Rodzinnej” 2011, t. 5, nr 6
Jędrzej Kuderski
Autor jest konsultantem podatkowym w BT&A podatki sp. z o.o.
ORCID: https://orcid.org/0009-0001-3371-5155
Pośrednie posiadanie udziałów a prawo do zwolnienia dywidendowego
W artykule przeanalizowano dopuszczalność stosowania zwolnienia dywidendowego z art. 22 ust. 4 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej u.p.d.o.p. – w przypadku pośredniego posiadania udziałów w strukturach kaskadowych. Punktem odniesienia są objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 3.07.2025 r. dotyczące stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła – dalej objaśnienia MF – oraz rozbieżne orzecznictwo sądów administracyjnych, w szczególności wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, które wykluczają możliwość kaskadowego spełnienia warunku posiadania udziałów, powołując się przy tym na językowe brzmienie przepisu. Autor odwołuje się do celu dyrektywy Rady 2011/96/UE z 20.11.2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich – dalej dyrektywa 2011/96/UE – oraz pozajęzykowych metod wykładni, które wspierają hipotezę interpretacyjną, że warunek posiadania 10% udziałów w kapitale płatnika przez okres dwóch lat, określony w art. 22 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., może zostać spełniony pośrednio. W świetle powyższych rozważań na aprobatę zasługuje teza, że w sytuacji, gdy dywidenda jest przekazywana w ramach łańcucha spółek na rzecz rzeczywistego właściciela mającego siedzibę na terytorium UE lub EOG, dopuszczalna jest kaskadowa ocena warunków stosowania preferencji podatkowej określonej w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p., pod warunkiem braku sztucznego charakteru.
Słowa kluczowe: WHT, zwolnienie dywidendowe, kaskadowa wypłata dywidendy, spółka zależna, spółka dominująca, dywidenda
Jędrzej Kuderski
The author is a tax consultant at BT&A Podatki Sp. z o. o. Poznań, Poland.
ORCID: https://orcid.org/0009-0001-3371-5155
Indirect Shareholding In the Context of the RIght to Dividend Tax Exemption
This article analyses the applicability of the dividend tax exemption under Article 22(4) of the Act of 15 February 1992 on Corporate Income Tax in the case of indirect holding of shares within cascading structures. The point of reference is the tax guidance issued by the Minister of Finance on 3 July 2025 concerning the application of the so-called beneficial owner clause for withholding tax purposes and the divergent case law of administrative courts, in particular the judgments of the Provincial Administrative Court in Lublin, which rule out the possibility of the shareholding requirement being met on a cascading basis, whilst citing the literal wording of the provision. The author refers to the purpose of Council Directive 2011/96/EU of 20 November 2011 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States and applies extra-linguistic methods of interpretation, which support the interpretative hypothesis that the condition of holding a 10-percent share in the remitter’s capital for a period of two years, as set out in Article 22(4)(3) of the Corporate Income Tax Act, may be satisfied indirectly. In the light of the above considerations, one should agree that a cascading assessment of the conditions for applying the tax preference set out in Article 22(4) of the Corporate Income Tax Act is permissible in a situation where dividend is transferred through a chain of companies to the beneficial owner established in the EU or the EEA, provided that the arrangement is not artificial.
Keywords: WHT, dividend tax exemption, cascading dividend payment, subsidiary, parent company, dividend
Bibliografia / References
Jankowski J., Luzak P., Efektywne opodatkowanie odbiorcy dywidend na gruncie art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako warunek stosowania zwolnienia z podatku u źródła, „Przegląd Podatkowy” 2025/2
Krzemińska I., Majkowski W., Zastosowanie tzw. look-through approach przez polskiego płatnika podatku u źródła (WHT), „Przegląd Podatkowy” 2021/2
OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version), OECD Publishing, Paris 2017
Teszner K. [w:] Ordynacja podatkowa, t. 1, Zobowiązania podatkowe. Art. 1–119zzk. Komentarz aktualizowany, red. L. Etel, LEX/el. 2025, komentarz do art. 14a
Wilk M., Znaczenie przesłanki rzeczywistego właściciela (beneficial owner) dla zastosowania zwolnienia dywidend z podatku u źródła, „Przegląd Podatkowy” 2020/8
Marianna Ćwiklińska
Autorka jest aplikantką radcowską
Jan Czerwiński
Autor jest radcą prawnym i Partnerem w Praktyce Podatkowej w kancelarii Domański Zakrzewski Palinka
Stawka VAT 0% dla dostaw towarów i usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych – problemy praktyczne
Zastosowanie stawki VAT 0% przy dostawach towarów i świadczeniu usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych wymaga łącznego spełnienia przesłanek materialnych wynikających z umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15.08.2020 r. – dalej EDCA – powielonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9.12.2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług – dalej rozporządzenie – oraz warunków formalnych określonych w rozporządzeniu, w tym posiadania prawidłowo wypełnionego świadectwa zwolnienia. Analiza praktyki interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że kluczowe znaczenie dla możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki ma prawidłowa identyfikacja świadczeniodawców i sposób ujęcia ich danych w treści świadectwa zwolnienia. Brak odpowiednich informacji skutkuje zaś koniecznością opodatkowania transakcji stawką właściwą dla danego towaru lub danej usługi.
Słowa kluczowe: VAT, podatek od towarów i usług, siły zbrojne USA, EDCA, świadectwo zwolnienia, wykonawca kontraktowy, stawka 0%, podwykonawca
Marianna Ćwiklińska
The author is a trainee attorney-at-law
Jan Czerwiński
The author is an attorney-at-law and a Partner at the Tax Practice of Domański Zakrzewski Palinka law firm, Warsaw, Poland
The 0% VAT Rate for Supplies of Goods and Services to the United States’ Armed Forces. Practical Problems
The application of the 0% VAT rate to supplies of goods and services to the United States’ armed forces requires meeting, jointly, the substantive criteria resulting from the Agreement Between the Governments of Poland and the Government of the United States on Enhanced Defence Cooperation, signed in Warsaw on 15 August 2020 (EDCA), and repeated in the Regulation of the Minister of Finance of 9 December 2023 on Reduced VAT Rates, as well as the formal requirements set out in that Regulation, including holding a correctly filled exemption certificate. An analysis of the interpretive practice of the Director of the National Tax and Customs Information Office demonstrates the key importance for the possibility of applying the preferential rate of the correct identification of the provider of goods or services and the manner in which their data are presented in the certificate. The absence of relevant information results in the obligation to tax the transaction at the standard rate applicable to the given goods or services.
Keywords: VAT, value added tax, US armed forces, EDCA, tax exemption certificate, contractor, 0% VAT rate, subcontractor
Bibliografia / References
Wycisk P., VAT od dostaw towarów i świadczeń usług na rzecz sił zbrojnych, „Przegląd Podatkowy” 2024/2
dr Adam Bojarski
Autor jest doradcą podatkowym, radcą prawnym
Zwolnienie na własne cele mieszkaniowe realizowane za granicą
Celem artykułu jest przedstawienie zasad dotyczących korzystania ze zwolnienia na własne cele nieruchomościowe, w sytuacji, gdy są one realizowane poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Omówiono także, w jaki sposób należy intepretować odpowiednie postanowienia zawarte w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, odnoszące się do zagadnienia będącego przedmiotem artykułu – na przykładzie wybranych państw.
Słowa kluczowe: nieruchomość, podatek dochodowy od osób fizycznych, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, własne cele mieszkaniowe, zwolnienie podatkowe
dr Adam Bojarski
The author is a tax adviser and an attorney at law, Poznan, Poland
Tax Exemption for Personal Housing Purposes Realized Abroad
The purpose of this article is to present the rules governing tax exemptions for private real estate purposes if such purposes are satisfied outside the territory of the Republic of Poland. The application of double taxation agreements provisions relevant to the matter discussed here is also discussed using selected countries as examples.
Keywords: real estate, personal income tax, double taxation agreements, personal housing purposes, tax exemption
Bibliografia / References
Bartosiewicz A., Kubacki R., PIT. Komentarz, LEX/el. 2015, komentarz do art. 21
Brzostowska M., Kubiesa P., PIT. Komentarz, LEX/el. 2025, komentarz do art. 21
Katarzyna Gwizdak
Autorka jest doradczynią podatkową, aplikantką adwokacką. Specjalizuje się w sporach podatkowych i sądowoadministracyjnych. Pełni funkcję Przewodniczącej Sekcji Prawa Podatkowego przy Okręgowej Radzie Adwokackiej w Warszawie oraz jest członkinią Zespołu ds. opiniowania i sporządzania projektów legislacyjnych w zakresie prawa podatkowego przy Instytucie Legislacji i Prac Parlamentarnych Naczelnej Rady Adwokackiej
W pułapce intertemporalnej: konstytucyjne granice stosowania klauzuli GAAR do rozliczeń w podatkach dochodowych za 2016 r.
Wsteczne stosowanie klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania (General Anti-Avoidance Rule – GAAR) od chwili wprowadzenia przepisów ją regulujących budziło kontrowersje, szczególnie w kontekście konstytucyjnych granic intertemporalności prawa podatkowego. Choć problematyka ta była komentowana w doktrynie i analizowana przez Radę do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania (PUO), rozbieżne orzecznictwo sprawia, że trwający już dekadę spór realnie zmierza ku ocenie Trybunału Konstytucyjnego i wymaga ponownego ujęcia.
Słowa kluczowe: klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, GAAR, reguły intertemporalne, retroaktywność, retrospektywność
Katarzyna Gwizdak
The author is a tax adviser and a trainee advocate. She specializes in tax litigation and proceedings before administrative courts. She chairs the Tax Law Section at the District Bar Council in Warsaw and is a member of the Task Force for issuing opinions and drafting legislative bills in the field of tax law at the Legislation and Parliamentary Work Institute of the Polish Bar Council
In the Intertemporal Trap: Constitutional Limits on Applying the GAAR to Income Tax Settlements Relating to 2016
Retrospective application of the general anti-avoidance rule (GAAR) has been causing controversies ever since the introduction of the provisions which regulate it, especially in the context of the constitutional limits of intertemporality in tax law. Although these matters have been commented on by scholars and analysed by the Council for Counteracting Tax Avoidance, discrepancies in case law mean that the decade-long dispute is realistically close to being examined by the Constitutional Tribunal and in need of reframing.
Keywords: r general anti-avoidance rule, GAAR, intertemporal rules, retroactivity, retrospectivity
Bibliografia / References
Brzeziński B., Lasiński-Sulecki K., Morawski W., Stosowanie regulacji GAAR do operacji dokonanych przed jej wejściem w życie. Czy walka o efektywność systemu podatkowego usprawiedliwia już wszystko?, „Przegląd Podatkowy” 2021/3
Filipczyk H., Reguła intertemporalna klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania w świetle standardów konstytucyjnych, „Przegląd Podatkowy” 2016/9
Kondej M., Problematyka intertemporalna stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, „Przegląd Podatkowy” 2017/7
Kondej M., Stępień M., Retroaktywne stosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w opiniach Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania, „Kwartalnik Prawa Podatkowego” 2020/4
Zubik M., Karwat P., Podkowik J., Nowak A., Kondej M., Dyskusja o tym, czy klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania spełnia standardy wynikające z Konstytucji RP [w:] Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania (GAAR). Wykładnia i stosowanie, red. D.J. Gajewski, P. Karwat, A. Werner, Warszawa 2024
Aleksandra Pientka
Autorka jest doktorantką w Szkole Doktorskiej Uniwersytetu Opolskiego oraz aplikantką adwokacką w Izbie Adwokackiej w Opolu.
ORCID: https://orcid.org/0009-0009-6168-4737
Model solidarnej odpowiedzialności podatkowej a dobra lub zła wiara członka zarządu spółki kapitałowej w świetle projektowanych zmian legislacyjnych
Aktualna normatywna konstrukcja solidarnej odpowiedzialności podatkowej członków zarządu spółek kapitałowych jest obarczona licznymi ryzykami. Brzmienie regulacji art. 116 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa – dalej o.p. – nie uwzględnia dobrej lub złej wiary, zawinionego błędu lub niedbalstwa członka zarządu, mimo że powinny one determinować zasadność odpowiedzialności podatkowej członków zarządu spółek kapitałowych za zaległości podatkowe tychże spółek.
Słowa kluczowe: odpowiedzialność podatkowa, spółka kapitałowa, członek zarządu, ryzyka podatkowe, dobra i zła wiara, zawiniony błąd, niedbalstwo, oszustwo podatkowe
Aleksandra Pientka
The author is a PhD student at the Doctoral School of the University of Opole, Poland, and a trainee advocate with the Opole Bar Council.
ORCID: https://orcid.org/0009-0009-6168-4737
The Model of Joint and Several Liability for Taxes in the Context of Good or Bad Faith of a Company Management Board Member in the Light of the Leglslative Amendments Being Drafted
The current normative construction of joint and several liability for taxes that is borne by company management board members gives rise to a number of risks. The wording of Article 116 of the Act of 29 August 1997 - Tax Ordinance does not take into account the questions of good or bad faith, culpable error or negligence of a management board member, even though they should determine the expediency of holding company management board members liable for companies’ tax arrears.
Keywords: liability for taxes, company, management board member, tax risks, good and bad faith, culpable error, negligence, tax fraud
Bibliografia / References
Ćwik-Bury A., Dobra wiara w prawie podatkowym. Rozważania na gruncie art. 58a Ordynacji podatkowej, „Kwartalnik Prawa Podatkowego” 2022/4
Filipczyk H., Odpowiedzialność członka zarządu za zaległości podatkowe spółki kapitałowej – przesłanki egzoneracyjne związane z niewypłacalnością a przyczyny powstania zaległości podatkowej, „Przegląd Podatkowy” 2025/3
Michalak M., Należyta staranność i dobra wiara w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych, „Studia Iuridica Toruniensia” 2016/2
Militz M., Dobra wiara w VAT – stosowanie reguł wskazanych przez Trybunał Sprawiedliwości w krajowej praktyce [w:] Polskie prawo podatkowe a prawo unijne. Katalog rozbieżności, red. B. Brzeziński, D. Dominik-Ogińska, K. Lasiński-Sulecki, A. Zalasińki, Warszawa 2016
Papis-Almansa M., Prejs E., Pientka A., Odpowiedzialność członków zarządu spółek kapitałowych w świetle orzeczenia TSUE z dnia 27 lutego 2025 r. w sprawie Adjak C-277/24, „Analizy i Studia CASP” 2025/2(20)
Dariusz M. Malinowski
Autor jest doradcą podatkowym
Dokumentacja dostawy towarów używanych w procedurze VAT marża
Dariusz M. Malinowski
The author is a tax adviser (Sandomierz, Poland)
Documenting the Supply of Goods Used in the VAT Margin Procedure
Tomasz Janicki
Autor jest pracownikiem Krajowej Administracji Skarbowej
Podatek od niezrealizowanych zysków
Zapobieganie unikaniu opodatkowania to priorytet dla każdej administracji podatkowej. W dobie powszechnej globalizacji, swobody inwestowania i przemieszczania się istotne staje się tworzenie i wprowadzanie narzędzi, których celem jest skuteczne ograniczanie osiągania korzyści podatkowych sprzecznych z celem lub przedmiotem ustawy podatkowej. Pytania dotyczące przepisów wprowadzających takie rozwiązania do polskiego porządku prawnego często są zadawane organowi interpretacyjnemu.
Słowa kluczowe: podatek dochodowy, exit tax, obowiązek podatkowy, rezydencjapodatkowa
Tomasz Janicki
The author is an employee of the Polish National Revenue Administration, Torun, Poland
Tax on Unrealized Gains
Preventing tax avoidance is every tax authority’s priority. In an era of widespread globalization, freedom of investment and movement, it is becoming essential to develop and implement tools designed to effectively limit the attainment of tax advantages that are contrary to the purpose or object of tax legislation. Questions regarding the provisions the introduce such solutions into the Polish legal system are frequently put to the interpretative authority.
Keywords: income tax, exit tax, duty to pay tax, tax residence
Iwona Strzelec
Autorka jest redaktor naczelną „Przeglądu Podatkowego”
Przegląd orzecznictwa SA
Iwona Strzelec
The author is the editor-in-chief of „Przegląd Podatkowy” (Warsaw, Poland)
Administrative Courts’ rulings: review
dr Ewa Prejs
Autorka jest adiunktem w Katedrze Prawa Finansów Publicznych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu oraz radcą prawnym specjalizującym się w prawie podatkowym.
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2784-2227
Przegląd orzecznictwa TS
dr Ewa Prejs
The author is an associate professor at the Chair of Public Finance Law of the Nicolaus Copernicus University in Torun (Poland) and a practising attorney at law, specializing in tax law.
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2784-2227
CoJ rulings: review
dr hab. Krzysztof Lasiński-Sulecki, prof. UMK
Autor jest dyrektorem Ośrodka Studiów Fiskalnych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu, członkiem VAT Expert Group Komisji Europejskiej oraz doradcą podatkowym.
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8380-8392
Przegląd orzecznictwa TS
dr hab. Krzysztof Lasiński-Sulecki, professor of the Nicolaus Copernicus University
The author is the Head of the Centre for Fiscal Studies at the Nicolaus Copernicus University in Torun (Poland), a member of the VAT Expert Group of the European Commission and a tax adviser.
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8380-8392
CoJ rulings: review
dr Filip Majdowski
Autor jest dyrektorem w EY Polska, członkiem IFA Polska oraz wykładowcą. Poglądy wyrażone w artykule niekoniecznie odzwierciedlają stanowisko instytucji, której autor jest lub był pracownikiem
Aktualności z Brukseli
dr Filip Majdowski
The author is a director at EY Poland, a member of IFA, and a lecturer. The views expressed in the article are not necessarily aligned with the view of the institution where the author was or is employed
News from Brussels