Dieser Artikel befasst sich mit dem Jahr 2024 als Jahr der Reform der globalen Steuer, denn die einzelnen Länder beginnen mit der Umsetzung der Anforderungen von BEPS Pillar Two. Hier erfahren Sie, was Sie tun müssen, um vorbereitet zu sein.
Im Jahr 2024 beginnt die Ära von BEPS Pillar Two. Eine Reform der Globalen Steuer steht bevor und markiert eine Wende, die eine dringende Prozessumstellung für große Unternehmen einleitet, um ihre Steuerposition, Rückstellungen und Unternehmensleistung zu verstehen. Um dem neuen Steuersystem gewachsen zu sein, empfehlen wir CFOs einen proaktiven Ansatz für internationale Steueranforderungen.
Hier beschreiben wir fünf Möglichkeiten, wie CFOs ihre Steuerprozesse im Jahr 2024 proaktiv vorbereiten sollten.
Die Schwerpunkte von BEPS Pillar Two in 2024
Zu Beginn eine kurze Zusammenfassung: Pillar Two erzwingt eine globale Mindeststeuer von 15 % für große Unternehmen mit einem konsolidierten Umsatz von über 750 Mio. € / 868 Mio. $, die in Niedrigsteuerländern tätig sind. Diese Richtlinie wurde von der OECD mit der Zustimmung von über 140 Ländern unterstützt.
Im Jahr 2024 müssen die betroffenen Unternehmen ihre Daten und Prozesse auf die Erfüllung der Anforderungen von BEPS Pillar Two vorbereiten:
BEPS CbCR (Country by Country Reporting) ist mit Pillar Two Safe Harbors verbunden.
CbCR ist Teil des BEPS-Aktionsplans der OECD. Es zielt darauf ab, den Steuerbehörden Einblick in die Verrechnungspreisaktivitäten eines Unternehmens zu geben. Betroffene Unternehmen müssen zwei Arten von Berichten vorlegen: private und öffentliche CbCR, die über einen Zeitraum von fünf Jahren Einblick in die Offenlegung auf hoher Ebene geben sollen.
Regel zur Einkommensanrechnung – Income Inclusion Rule (IIR)
Die IIR stellt sicher, dass eine Muttergesellschaft in allen Ländern, in denen sie tätig ist, die globale Mindeststeuer von 15 % entrichtet. Das Land, in dem ein Unternehmen seinen Hauptsitz hat, erhebt eine Zusatzsteuer, um etwaige Defizite zwischen dem globalen Mindeststeuersatz und dem effektiven Steuersatz (ETR) in den verschiedenen Ländern, in denen die Unternehmensgruppe tätig ist, auszugleichen.
Qualifizierte inländische Mindestaufstockungssteuer – Qualified domestic minimum top up tax (QDMTT)
Die QDMTT ist eine vom Land festgelegte inländische Zusatzsteuer, die die globale Mindeststeuerschuld im Rahmen von Pillar Two ausgleicht. Sie ermöglicht es den Ländern, die Zusatzsteuer von den Tochtergesellschaften vor der IIR oder den Under Tax Payment Rules (UTPR) zu erheben. Das Office of the CFO muss die QDMTT je nach Ergebnis berechnen, planen und überweisen.
Regeln für unterversteuerte Gewinne – Undertaxed profit rules (UTPR)
Die UTPR werden nach der IIR angewendet. Sie dient als deren Rückhalt. Die IIR weist die Zusatzsteuer (TT) innerhalb der Konzernstruktur zu und berücksichtigt die Eigentumsverhältnisse. Die UTPR ist eine Bottom-up-Regel. Wenn eine Muttergesellschaft die IIR nicht anwendet, muss die Gruppe die UTPR anwenden.
5 Wege, sich proaktiv auf die globale Steuerreform vorzubereiten
Vorbereitung ist alles, wenn es darum geht, mit so komplexen und weitreichenden Anforderungen wie denen von BEPS Pillar Two fertig zu werden. Hier gehen wir darauf ein, was Sie im neuen Jahr priorisieren sollten, um voranzukommen.
1. Verbinden Sie die notwendigen Datenquellen, um die globale Steuerposition von Unternehmen zu verstehen
Untersuchungen von Deloitte haben ergeben, dass die Einhaltung neuer Steuergesetze sowohl die höchste Priorität als auch die größte Herausforderung für Steuerabteilungen im Jahr 2024 darstellt. Dies überrascht nicht, wenn man bedenkt, dass 1. die Auswirkungen und die Komplexität von BEPS Pillar Two die regionalen und globalen Steuerprozesse erheblich beeinflussen werden und 2. die fragmentierten Systemlandschaften auf regionaler und Konzernebene das Sammeln, Normalisieren und Berechnen von steuerlichen und steuerbezogenen Daten für die Steuer- und Finanzteams im gesamten Unternehmen extrem mühsam machen werden.
Um die BEPS-Agenda von Pillar Two zu erfüllen, müssen die Unternehmen ihre Steuerdatenverwaltung und Konsolidierungsprozesse überarbeiten. Bestehende Steuerdatenquellen verfügen wahrscheinlich nur über einen Teil der für die Einhaltung der Vorschriften erforderlichen Datenpunkte. Die verbleibenden Daten werden sich in Konsolidierungssystemen und außerhalb des Finanz- und Steuerbereichs befinden. ERPs werden nicht über die nötige Granularität verfügen, um latente Steuerverbindlichkeiten zu berechnen, die sich nicht in fünf Jahren umkehren, oder um die neuen Methoden zur Klassifizierung von Steuergutschriften zu erfüllen, die sich auf die effektiven Steuersätze auswirken.
Zusätzlich zu den regionalen ERPs müssen die Teams Daten aus den Bereichen Steuern, Finanzen und Unternehmensinformationen sammeln.
Im Folgenden finden Sie eine Zusammenfassung der Steuerdaten, auf die Unternehmen bei ihrem Abschlussprozess achten sollten:
- Ständige Niederlassung – Permanent Establishment (PE)
- Kontrollierte ausländische Unternehmen – Controlled Foreign Corporation (CFC)
- Unternehmensattribute, die möglicherweise nicht Teil von BEPS Pillar Two sind, aber aus der Konsolidierung stammen, wie z. B. Joint Ventures.
2. Anpassung der Steuerverfahren an CbCR
CbCR ist ein Eckpfeiler von BEPS Pillar Two. Ohne CbCR können Unternehmen keine Safe-Harbor-Tests durchführen oder feststellen, ob sie von zusätzlichen Steuern befreit oder entlastet sind.
Zusätzlich zu den Steuerdaten bezieht CbCR Informationen aus den Bereichen Finanzen, Betrieb und sogar Personal ein. Für die Ermittlung von Kennzahlen wie Körperschaftssteuer, Verrechnungspreisen und Vollzeitbeschäftigten werden Daten aus der Rechtsprechung benötigt, die über die Grenzen der Steuerabteilung hinausgehen. Die CbCR-Berichterstattung wird durch Fusionen und Übernahmen, Ausgliederungen und Umstrukturierungsinitiativen weiter erschwert, was zu uneinheitlichen Ansätzen bei der Berichterstattung führen kann.
Im Folgenden erfahren Sie, wie Unternehmen ihre Steuerprozesse für CbCR anpassen sollten:
- Berücksichtigen Sie den Zeitplan für die CbCR-Berechnungen, um die Safe-Harbor-Tests von Pillar Two durchzuführen. Normalerweise wird die CbCR am Ende des Jahres erstellt, aber BEPS Pillar Two verlangt, dass Unternehmen die CbCR früher erstellen. Die Erstellung eines Zeitplans ist die wichtigste Maßnahme, die Sie ergreifen können.
- Erstellen Sie die beiden geforderten Arten von Reports: Öffentliches vs. privates CbCR.
3. Ausweitung der steuerlichen Anforderungen über die Steuerabteilung hinaus
Die Steuerreform wird nicht nur die Steuerabteilung treffen. Auch die Finanz- und IT-Abteilungen sind von BEPS Pillar Two und neuen Steuervorschriften stark betroffen. Und wie wir gerade mit CbCR herausgearbeitet haben, sollten auch die Personalabteilungen in das Gespräch einbezogen werden.
Die IT-Abteilung, der Partner des CFO im Rahmen von Pillar Two, muss sich mit dem Datenmanagement, der Technologieimplementierung und dem Änderungsmanagement auf Konzern- und regionaler Ebene befassen, die Systeme koordinieren und sicherstellen, dass die entsprechenden Daten gesammelt, normalisiert und zusammengeführt werden.
Die Finanzabteilung ist eng in die Berechnungen und die Bildung von Rückstellungen eingebunden. Die Steuerabteilung wird in der Bilanz und in den Abschluss- und Konsolidierungsprozessen präsent sein. Und die Finanzabteilung muss die Steuerabteilung bei der Ermittlung wesentlicher Daten, der Bewertung von Kontrollen und der Unterstützung von Änderungen am Abschlussverfahren auf Zwischen- und Jahresendebene beraten. Die Finanzabteilung wird die Steuerteams auch darüber beraten müssen, wie sich die Daten von BEPS Pillar Two auf Rechnungslegungsstandards wie GAAP, IFRS und lokale GAAPs auswirken und wie diese auf Unternehmens-, Länder- und konsolidierter Ebene angewendet werden.
Die Personalabteilung muss bei der Bereitstellung konkreter Mitarbeiterzahlen, der Meldung unabhängiger Auftragnehmer und der Darstellung der globalen Belegschaft beraten.
Im Folgenden sind die Schritte aufgeführt, die betroffene Unternehmen vornehmen sollten, um die funktionsübergreifende Zusammenarbeit zwischen den Abteilungen zu unterstützen:
- Definieren Sie einen geführten Prozess, in den alle wichtigen Pillar Two-Stakeholder des Unternehmens Daten eingeben können.
- Führen Sie Kontrollen ein, um sicherzustellen, dass die Daten korrekt sind und aus zuverlässigen Quellen stammen.
- Erstellen Sie Berichte, die auditier- und nachvollziehbar sind.
